Absorption av fasta kostnader vid normal kapacitet
Absorption av fasta kostnader vid normal kapacitet!
Vi har sett att återhämtning av kostnaderna -fabrik, kontor och försäljning-är mycket viktigt. Frågan är huruvida dessa omkostnader bör ingå i kostnadsbladet på grundval av den aktuella eller beräknade produktionen av det berörda året eller på grundval av företagets normala produktion i förhållande till företagets kapacitet.
Först verkar det uppenbarligen rättvist att återhämtningen ska ske på grundval av faktisk eller uppskattad produktion, eftersom kostnader som uppstår under ett år ska vara för produktionen av det året.
Men låt oss ta en titt på följande imaginära kostnadsblad:
(a) Visar kostnadsbladet baserat på den faktiska produktionen på 40 000 enheter och
(b) Visar kostnadsblad på grundval av normal kapacitetsutgång på 50 000 enheter.
Om vi antar att försäljningspriset som är tillgängligt på marknaden bara är Rs. 23, 00 per enhet, är vinstmarginalen i det första fallet Rs.1, 00 vilket ger totalt Rs. 40 000 på produktion och försäljning av Rs. 40 000 enheter. Men om vi beaktar kostnadsbladet (b) är vinsten per enhet Rs. 3, 00 och vinsten för 50.000 enheter borde ha varit Rs. 1, 50, 000.
Om emellertid 40 000 enheter produceras och säljs, kommer vinsten endast att vara 40 000, enligt följande siffror:
Poängen är dock att om 50 000 enheter hade producerats och sålts skulle det ha varit en vinst på Rs. 1, 50.000 och därigenom minskningen av vinsten med Rs. 1, 10 000 måste läggas vid dörren av minskning i produktionen med 10 000 enheter. Det är måttet på förlusten på grund av ledighet. Efter att ha fastställt kostnaden (som vi inte skulle ha vetat om vi bara hade utarbetat kostnadsbladet på grundval av den faktiska produktionen), är det bara att ta reda på varför ledighet uppstod.
Det kan bero på att försäljningschefens slackness har fått order eller det kan ha bero på några flaskhalsar på fabriken eller någon annan misshantering, säg att råvaror saknas.
Skillnaden i vinst som visas i ovanstående två fall kan förklaras enligt följande:
Rs. 80 000 fasta kostnader som inte återhämtats, är kostnaden för ledighet. Det kan också beräknas som fast utgifter procent tomgångskapacitet.
Fördelar med att fastställa kostnader på grundval av normal kapacitet:
Följande är fördelarna med att förbereda kostnadsblad, etc., på grundval av normal kapacitet i stället för på grundval av faktisk produktion:
(a) Syftet med kostnadsberäkningen är att reflektera förändringar i tillverkningsmetoder eller effektivitet. Om kostnaderna fördelas på faktisk produktion, kommer kostnaden per enhet att fluktuera men det kommer inte på något sätt att kopplas till effektivitetsförändringar i tillverkningsprocesser. Kostnaden för ett jobb borde vara detsamma oavsett hur mycket arbete som utförts på fabriken. och vinst eller förlust som härrör från förändringar i utmatningsnivån ska separeras från vinsten eller förlusten i samband med tillverkningseffektivitet eller ineffektivitet.
Som påpekats ovan kan kostnaden för ledighet eller leda vinst på grund av orimligt kraftig orderingång endast utläsas om kostnaden fastställs på grundval av normal kapacitet. Sådana kostnader eller vanliga vinster har sin rätta plats i resultaträkningen och inte som en del av produktionskostnaden.
(b) Om försäljningspriserna är baserade på kostnad och om kostnaderna bestäms på faktisk produktion, är det uppenbart att höga priser kommer att fastställas när produktionen är låg, och kostnaderna är höga. Sådan är sannolikt att det är fallet under depressionstillfällen när priserna måste sänkas. Under bromsperioderna, när orderingången är känd, kommer kostnaderna på den faktiska produktionen att vara låga och priserna kommer därför att hållas onödigt låga.
c) Det kan inte sägas att om en fabrik bara arbetar hälften av sin kapacitet, leder produktionen till alla kostnader. I bästa fall kan utöver rörliga utgifter sägas att endast hälften av de konstanta utgifterna orsakas (den andra hälften uppstår för att fabriken ska fortsätta att fungera när normal produktion kan uppnås). Kostnaden för en artikel borde verkligen återspegla detta och om vi tar ut alla konstanta utgifter till den faktiska produktionen, kommer kostnaden per enhet att blåsas upp.
I den utsträckning lagren ligger osålda kommer värdet av inventeringen att uppblåsas. I ovanstående illustration är kostnaden per enhet på grundval av 40 000 enheter Rs. 18.50 och på grundval av 50.000 enheter är det Rs. 17, 00. Om den förstnämnda antas, värderas osålda aktier till Rs. 18, 50 per enhet. Det kan inte sägas eller hävdas att värdet av osålda aktier stiger, när produktionen minskar. Detta kommer att vara fallet om Rs. 18, 50 istället för Rs. 17.00 antas för värdering av slutbestånd.
Vad är normal kapacitet?
Normal kapacitet beror på ledningens beslut om anläggningskapacitet med hänsyn till uppskattningen av efterfrågan, den är lägre av de två. Antag att uppskattningen av efterfrågan på en produkt är 50 000 medan anläggningen är tillgänglig med kapacitet på antingen 55 000 enheter eller 45 000 enheter. Om storskalan är installerad, kommer kapaciteten att räknas till 50 000 enheter: Om anläggningen med mindre storlek är installerad kommer kapaciteten att vara 45 000 enheter.
Beslutet är uppenbarligen ett engångsbeslut, och därför ändras normal kapacitet inte från tid till annan, men om en fabrik som inte är övervakad kommer driften, kan kapaciteten tillfälligt behandlas som reducerad. Antag att i det ovanstående exemplet är den större anläggningen installerad men det finns 40 procent kraftuttag under ett år. Kapaciteten för det året ska anses vara 33 000 enheter, dvs 60 procent av 55 000.
