Klassificering av kassaflöden och utflöde (med Diagarm)

Ett kassaflödesanalys fokuserar på olika aktiviteter och poster som medför förändringar i kassaflödet mellan två balansdagar. Detta uttalande omfattar alla objekt som ökar eller minskar kontanter i ett företag. Till exempel innehåller detta uttalande punkter som kvitton från gäldenärer och betalningar till fordringsägare. Tvärtom kommer detta uttalande inte att täcka poster som inte direkt påverkar kassaflödet eller minskningen. Till exempel kommer varor som köpts på kredit och varor som säljs på kredit inte att inkluderas i detta uttalande eftersom dessa transaktioner inte har någon inverkan på inflöde och utflöde av pengar.

Ett kassaflödesanalys syftar till att bestämma effekterna på kontanter av olika typer av kassaflöden och utflöden. I denna process klassificeras alla kassaflöden, dvs aktiviteter som resulterar i kassaflöden i olika kategorier.

ICAI: s AS 3 "Kassaflödesanalys" har klassificerat kassaflöden i tre kategorier:

(1) Operativa aktiviteter (eller flöden)

(2) Investeringsaktiviteter (eller flöden)

(3) Finansieringsverksamhet (eller flöden)

I bild 14.4 visas klassificering av kassaflöden och kassaflöden i samband med operativ verksamhet, investeringsverksamhet och finansieringsverksamhet.

(1) Verksamhetsverksamhet:

Verksamheten är de transaktioner som beaktas vid fastställandet av nettoresultatet. Exempel på kassaflöden i denna kategori är kontant som erhållits från gäldenärer för varor och tjänster, ränta och utdelning som erhållits på lån och investeringar. Exempel på kassaflöden i denna kategori är kontantbetalningar för varor och tjänster; handelsvaror; lön; intressera; skatter; leveranser och andra.

AS 3 Kassaflödesdeklaration säger:

(i) Mängden kassaflöden som härrör från den löpande verksamheten är en viktig indikator på hur mycket verksamheten i företaget har genererat tillräckliga kassaflöden för att upprätthålla företagets operativa förmåga, betala utdelning, återbetala lån och göra nya investeringar utan utnyttja extern finansieringskälla. Information om de specifika komponenterna i de historiska operativa kassaflödena är användbart i samband med prognoser för framtida operativa kassaflöden.

(ii) Kassaflödet från den löpande verksamheten härrör huvudsakligen från företagets huvudsakliga inkomstproducerande verksamhet. Därför är de generellt resultatet av transaktioner och andra händelser som ingår i fastställandet av nettoresultat eller förlust.

Exempel på kassaflöden från den löpande verksamheten är:

a) Kontantinkomster från försäljning av varor och tillhandahållande av tjänster.

(b) Kontantinkomster från royalties, avgifter, provisioner och andra intäkter;

c) Kontantbetalningar till leverantörer för varor och tjänster.

d) Kontantbetalningar till och för anställdas räkning.

e) Kontantinkomster och kontantbetalningar för ett försäkringsföretag för premier och fordringar, livräntor och andra förmåner.

f) Kontantbetalning eller återbetalning av inkomstskatt, såvida inte de specifikt kan identifieras med finansierings- och investeringsverksamhet. och

g) Kontantkvitton och betalningar avseende framtida avtal, terminsavtal, optionsavtal och swapkontrakt när kontrakten hålls för handel eller handelsändamål.

iii) Vissa transaktioner, såsom försäljning av en växt, kan ge upphov till vinst eller förlust som ingår i bestämningen av nettoresultatet eller förlusten. Kassaflödena i samband med sådana transaktioner är emellertid kassaflöden från investeringsverksamheten.

(iv) Kassaflöden från den löpande verksamheten bestäms enligt verksamheten avseende verksamheten där företaget handlar om t.ex. ränta och utdelning erhållen av finansinstitut kommer att behandlas som operativt kassaflöde.

På samma sätt kan ett företag inneha värdepapper och lån för handel eller handelsändamål, i vilket fall de liknar lager som förvärvats specifikt för vidareförsäljning. Kassaflöden som härrör från köp och försäljning av handel eller värdepapper klassificeras därför som operativ verksamhet. På samma sätt klassificeras kontantförskott och lån från finansiella företag vanligtvis som verksamheter eftersom de avser den huvudsakliga inkomstproducerande verksamheten i det företaget.

(2) Investeringsverksamhet:

Investeringsverksamheten omfattar förvärv av långfristiga eller anläggningstillgångar; bortskaffande av långfristiga eller anläggningstillgångar förvärv och avyttring av immateriella tillgångar köp och försäljning av aktier, skuldebrev och andra värdepapper; utlåning av pengar och dess efterföljande insamling.

Kassaflöde från investeringsverksamhet innefattar i allmänhet kassaförsäljning av materiella anläggningstillgångar, inventarier och immateriella tillgångar, kontantförsäljning av aktier i aktier, förlagslån och andra värdepapper, insamling av pengar (lånåterbetalningar) från låntagare. Kassaflöde är köp av aktier, skuldebrev och värdepapper från andra företag, inköp av fastigheter, anläggningar, inventarier och andra långfristiga tillgångar, lån till andra företag.

Enligt AS 3 Kassaflödesanalyser:

(i) Den separata upplysningen av kassaflöden från investeringsverksamheten är viktig eftersom kassaflödena representerar i vilken utsträckning utgifter har gjorts för resurser avsedda att generera framtida intäkter och kassaflöden.

Exempel på kassaflöden från investeringsverksamheten är:

(a) Kontantbetalning för förvärv av anläggningstillgångar (inklusive immateriella tillgångar). Dessa betalningar inkluderar de som hänför sig till aktiverade forsknings- och utvecklingskostnader och självbyggda anläggningstillgångar.

(b) Kassaflöde från avyttring av anläggningstillgångar (inklusive immateriella tillgångar);

c) Kontantbetalning för förvärv av aktier, teckningsoptioner eller skuldinstrument för andra företag och intressen i joint ventures (andra än betalningar för de instrument som anses vara likvida medel och sådana som innehas för handel eller handelsändamål).

d) Kassaflöde från avyttring av aktier, teckningsoptioner eller skuldinstrument för andra företag och intressen i joint ventures (andra än kvitton från de instrument som anses vara likvida medel och sådana som innehas för handel eller handelsändamål).

e) Kontantförskott och lån till tredje part (förutom förskott och lån från ett finansiellt företag)

f) Kontantinkomster från återbetalning av förskott och lån till tredje part (förutom förskott och lån till ett finansiellt företag)

g) Kontantbetalningar från framtida avtal, terminskontrakt, optionsavtal och swapkontrakt, utom när kontrakten hålls för handel eller handelsändamål eller betalningarna klassificeras som finansieringsverksamhet. och

h) Kontantinkomster från framtida kontrakt, terminsavtal, optionsavtal och swapkontrakt, utom när kontrakten hålls för handel eller handelsändamål eller kvitton klassificeras som finansieringsverksamhet.

ii) När ett kontrakt redovisas som en säkring av ett identifierbart ställning, klassificeras kontraktets kassaflöden på samma sätt som kassaflödet för den säkrade positionen.

(3) Finansieringsverksamhet:

Finansieringsverksamheten avser långfristig skuld och eget kapital. Ett företag engagerar sig i finansieringsverksamhet när det erhåller resurser från ägare, returnerar resurser till ägare, lånar resurser från fordringsägare och återbetalar belopp som lånas. Kassaflöden inkluderar intäkter från emission av aktier och kortfristiga och långfristiga upplåning. Kassaflöden inkluderar återbetalning av lån och betalningar till ägare, inklusive kontantutdelning. Återbetalningar av leverantörsskulder eller upplupna skulder anses inte återbetalning av lån som finansieras utan klassificeras som kassaflöden under verksamheten.

AS 3 Kassaflödesanalys noterar:

Den separata upplysningen om kassaflöden som härrör från finansieringsverksamheten är viktig eftersom det är användbart att förutsäga fordringar på framtida kassaflöden av leverantörer av medel (både kapital och upplåning) till företaget.

Exempel på kassaflöden som härrör från finansieringsverksamheten är:

(a) Likvida medel från emission av aktier eller andra liknande instrument

(b) Kassaflöde från utfärdande av förlagslån, lån, noter, obligationer och andra kort- eller långfristiga lån; och