Revidering av Avskrivningsräkning (29 poäng)
AS 6 (Reviderad) återges nedan. Det bör läsas noggrant. Upplysningskraven bör noteras för en korrekt presentation av konton.
AS 6 (Reviderad): Avskrivningsräkning:
Redovisningsstandard (AS) - 6, Avskrivningsredovisning utfärdades av Institutet för Chartered Accountants of India i november 1982. Därefter inledde Institutet i samband med införandet av Schedule XIV (föreskrivande avskrivningsgrader) i aktiebolagslagen 1988 Vägledning om redovisning av avskrivningar i bolag.
Riktmärket skilde sig från AS-6 på några punkter. Men i maj 1994 beslutade institutets råd på rekommendation av Redovisningsnämnden att föra AS-6 i linje med riktlinjerna. Följaktligen ändrades punkterna 11, 15, 22 och 24 och punkt 19 utgår.
Med tanke på att delarna av avskrivningar enligt aktiebolagslagen avgränsades från de enligt lagen om inkomstskatt / regler enligt aktiebolagslagen (1988), 1988, ändrades även punkt 13.
AS 6 är obligatorisk för räkenskaper för perioder som börjar den 1.4.1995 eller senare.
Från och med datumet för redovisningsstandard (AS) 26, "Immateriella tillgångar" blir obligatoriska för de berörda företagen, återstår denna standard, i den mån den avser avskrivningar på immateriella tillgångar.
Den fullständiga texten till den reviderade AS-6 ges nedan:
Introduktion:
1. Denna redogörelse behandlar avskrivningsredovisning och gäller för alla avskrivningsbara tillgångar, med undantag för följande punkter som särskilda överväganden gäller:
(i) Skogar, plantager och liknande regenerativa naturresurser
ii) Slöser tillgångar, inklusive utgifter för utforskning av utvinning av mineraler, oljor, naturgas och liknande icke-regenerativa resurser.
iii) Utgifter för forskning och utveckling.
(iv) Goodwill och
(v) Boskap.
Detta påstående gäller inte heller för mark, såvida det inte har en begränsad livslängd för företaget.
2. Olika redovisningsprinciper för avskrivningar antas av olika företag. Upplysningar om redovisningsprinciper för avskrivningar följda av ett företag är nödvändiga för att uppskatta den uppfattning som presenteras i företagets finansiella rapporter.
Definitioner:
3. Följande termer används i uttalandet med angivna betydelser:
Avskrivningar är ett mått på utslitning, konsumtion eller annan värdeminskning av en avskrivningsbar tillgång som uppstår vid användning, utlopp av tid eller föråldring genom teknik och marknadsförändringar.
Avskrivningar fördelas så att en rättvis andel av avskrivningsbeloppet uppbärs under varje redovisningsperiod under tillgångens förväntade nyttjandeperiod. Avskrivningar inkluderar avskrivningar på tillgångar vars nyttjandeperiod är förutbestämd.
Avskrivningsbara tillgångar är tillgångar som:
(i) Beräknas användas under mer än en redovisningsperiod; och
ii) ha en begränsad livslängd och
iii) Hålls av ett företag för användning vid produktion eller leverans av varor och tjänster, för uthyrning till andra eller för administrativa ändamål och inte för försäljning i normal drift.
Användbart liv är antingen (i) den period över vilken en avskrivningsbar tillgång förväntas användas av företaget, eller (ii) Antalet produktion eller liknande enheter som förväntas erhållas från företagets användning av tillgången.
Avskrivningsbart belopp av en avskrivningsbar tillgång är dess historiska kostnad eller annat belopp ersatt med historisk kostnad i finansiella rapporter minus det uppskattade restvärdet.
Förklaring:
4. Avskrivningar har en signifikant effekt vid fastställande och presentation av företagets finansiella ställning och resultat. Avskrivningar kostnadsförs under varje redovisningsperiod med hänvisning till omfattningen av avskrivningsbeloppet, oberoende av en ökning av tillgångarnas marknadsvärde.
5. Bedömning av avskrivning och det belopp som ska debiteras för detta under en redovisningsperiod baseras vanligtvis på följande tre faktorer:
(i) Historisk kostnad eller annat belopp ersatt med den historiska kostnaden för den avskrivningsbara tillgången när tillgången har omvärderats.
(ii) Den avskrivningsbara tillgångens förväntade nyttjandeperiod och
(iii) Uppskattat restvärde av avskrivningsbar tillgång.
6. Den historiska kostnaden för en avskrivningsbar tillgång representerar dess penningutlägg eller motsvarande i samband med förvärv, installation och idrifttagande samt för tillägg eller förbättringar av dessa. Den historiska kostnaden för en avskrivningsbar tillgång kan genomgå efterföljande förändringar som uppkommer till följd av ökning eller minskning av långfristig skuld på grund av valutafluktuationer, prisjusteringar, förändringar i tullar eller liknande faktorer.
7. En avskrivningsbar tillgångs nyttjandeperiod är kortare än dess fysiska livslängd och är:
(i) Förutbestämda av lagliga eller avtalsgränser som utgångsdatum för närstående leasingavtal
(Ii) Direkt styrs av extraktion eller konsumtion
(Iii) Beroende på omfattningen av användningen och den fysiska försämringen på grund av slitage som återigen beror på driftsfaktorer, såsom antalet skift för vilka tillgången ska användas, reparation och underhållspolicy för företaget etc .; och
(iv) Minskad av föryngring som härrör från sådana faktorer som:
(a) Tekniska förändringar
b) Förbättring av produktionsmetoderna
c) Förändring av efterfrågan på marknaden för tillgångens produkt eller tjänsteproduktion. eller
(d) Juridiska eller andra restriktioner.
8. Bestämning av nyttjandeperioden för en avskrivningsbar tillgång är en fråga om uppskattning och är normalt baserad på olika faktorer inklusive erfarenhet av liknande typer av tillgångar. Sådan uppskattning är svårare för att tillgångar använder ny teknik eller används vid framställning av en ny produkt eller tillhandahållande av en ny tjänst men som ändå krävs på en rimlig grund.
9. Eventuell tillägg eller förlängning till en befintlig tillgång som är av kapitalstorlek och som blir en integrerad del av den befintliga tillgången skrivs av under den återstående nyttjandeperioden för den tillgången. Som en praktisk åtgärd ges emellertid avskrivningar ibland vid sådan tillägg eller förlängning till den kurs som tillämpas på en befintlig tillgång.
Varje tillägg eller förlängning som behåller en separat identitet och kan användas efter det att den befintliga tillgången har avyttrats avskrivs oberoende på grundval av en uppskattning av sin egen livslängd.
10. Bestämning av restvärdet på en tillgång är normalt en svår fråga. Om sådant värde anses vara obetydligt betraktas det normalt som noll. Tvärtom, om restvärdet sannolikt är signifikant uppskattas det vid tidpunkten för förvärv / installation eller vid efterföljande omvärdering av tillgången.
Ett av baserna för att bestämma restvärdet skulle vara realisationsvärdet av liknande tillgångar som har nått slutet av deras nyttjandeperioder och har drivit på liknande villkor som de där tillgången kommer att användas.
11. Kvittot av avskrivningar som ska tillhandahållas under en redovisningsperiod innefattar utövande av dom av förvaltningen mot bakgrund av tekniska, kommersiella, bokförings- och juridiska krav och kan därför kräva periodisk granskning. Om det anses att den ursprungliga uppskattningen av en tillgångs nyttjandeperiod kräver någon revision, belastas den oförskrivna avskrivningsbara tillgången på intäkterna under den reviderade återstående nyttjandeperioden.
12. Det finns flera metoder för att fördela avskrivningar över tillgångarnas nyttjandeperiod. De vanligaste anställda inom industriella och kommersiella företag är linjemetoden och reduceringsbalansmetoden.
Företagsledningen väljer de mest lämpliga metoderna på grundval av olika viktiga faktorer, t.ex.
(i) Typ av tillgång,
ii) Typen av användningen av en sådan tillgång, och
iii) Omständigheter som råder i verksamheten.
En kombination av mer än en metod används ibland. För avskrivningsbara tillgångar som inte har väsentligt värde, avskrivs ofta till fullo under den redovisningsperiod som de förvärvas.
13. Den stadga som styr ett företag kan utgöra grunden för beräkning av avskrivningen. Till exempel fastställs aktiebolagslagen, 1956, avskrivningsnivåerna för olika tillgångar. Om ledningens uppskattning av nyttjandeperioden för en tillgång i företaget är kortare än vad som förutses enligt bestämmelserna i den relevanta stadgan beräknas avskrivningsbestämmelsen på lämpligt sätt genom tillämpning av en högre skattesats.
Om ledningens uppskattning av tillgångens nyttjandeperiod är längre än vad som föreskrivs i stadgan kan avskrivningsräntan lägre än vad som föreskrivs i stadgan endast tillämpas i enlighet med stadgarna.
14. Om avskrivningsbara tillgångar avyttras, kasseras, rivas eller förstörs redovisas nettoresultatet eller bristen, om det är väsentligt, separat.
15. Avskrivningsmetoden tillämpas konsekvent för att ge jämförbarhet mellan resultaten av verksamheten i företaget från period till period. En ändring från en metod för att ge avskrivningar till en annan görs endast om antagandet av den nya metoden krävs enligt stadgan eller för överensstämmelse med en redovisningsstandard eller om det anses att ändringen skulle leda till en mer lämplig förberedelse eller presentation av företagsredovisning.
När en sådan förändring av avskrivningsmetoden görs beräknas avskrivningarna i enlighet med den nya metoden från det datum då tillgången tas i bruk.
Bristen eller överskottet som uppstår vid retroaktiv återkompilering av avskrivningar enligt den nya metoden justeras i räkenskaperna under det år då avskrivningsmetoden ändras. Om förändringen i metoden leder till brist på avskrivningar avseende tidigare år belastas bristen i resultaträkningen. Om förändringen i metoden resulterar i överskott krediteras överskottet till resultaträkningen. En sådan förändring behandlas som en förändring av redovisningsprincipen och dess effekt kvantifieras och avslöjas.
16. Om den historiska kostnaden för en tillgång har förändrats på grund av omständigheter som anges i punkt 6 ovan, lämnas avskrivningen av det omarbetade, oförskattade avskrivningsbeloppet prospektivt över tillgångens återstående nyttjandeperiod.
Avslöjande:
17. De använda avskrivningsmetoderna, de totala avskrivningarna för perioden för varje tillgångskategori, bruttobeloppet för varje klass av avskrivningsbara tillgångar och därmed sammanhängande ackumulerade avskrivningar redovisas i bokslutet tillsammans med offentliggörande av annan redovisningsprincip.
Avskrivningsräntorna eller nyttjandeperioderna för tillgångarna redovisas endast om de skiljer sig från de huvudräntor som anges i stadgan för företaget.
18. Om de avskrivbara tillgångarna omvärderas baseras avskrivningsavdraget på det uppskattade beloppet på uppskattningen av den återstående nyttjandeperioden för sådana tillgångar. Om omvärderingen har en väsentlig inverkan på avskrivningsbeloppet redovisas detsamma separat under det år då omvärderingen utförs.
19. En förändring av avskrivningsmetoden behandlas som en förändring av en redovisningsprincip och redovisas i enlighet därmed.
Redovisningsstandard:
(Redovisningsstandarden omfattar punkterna 20-29 i förklaringen. Standarden ska läsas i enlighet med punkterna 1-19 i detta. Uttalande och förordet till uttalandena om redovisningsstandarder).
20. Avskrivningsvärdet av en avskrivningsbar tillgång bör allokeras systematiskt till varje redovisningsperiod under tillgångens nyttjandeperiod.
21. Valet avskrivningsmetod bör tillämpas konsekvent från period till period. En ändring från en metod för att ge avskrivningar till en annan bör göras endast om antagandet av den nya metoden krävs enligt lag eller för att en redovisningsstandard följs eller om det anses att ändringen skulle leda till en mer lämplig förberedelse eller presentation av företagets bokslut.
När en förändring av avskrivningsmetoden görs ska avskrivningarna omräknas enligt den nya metoden från det datum då tillgången tas i bruk. Bristen eller överskottet som uppstår vid retroaktiv omräkning av avskrivningar enligt den nya metoden bör justeras i räkenskaperna under det år då avskrivningsmetoden ändras.
Om förändringen i metoden resulterar i brist på avskrivningar avseende tidigare år, bör bristen debiteras i resultaträkningen. Om förändringen i metoden leder till överskott, ska överskottet krediteras resultaträkningen. En sådan förändring bör behandlas som en förändring av redovisningsprincipen och dess effekt bör kvantifieras och avslöjas.
22. En avskrivningsbar tillgångs nyttjandeperiod bör beräknas efter att ha beaktat följande faktorer:
(i) Förväntad fysisk slitage,
(ii) Föråldring; och
(iii) Juridiska eller andra gränser för användningen av tillgången.
23. Livslängden för större avskrivbara tillgångar eller klasser av avskrivningsbara tillgångar kan ses över periodiskt. Om det finns en översyn av den beräknade nyttjandeperioden för en tillgång oförskrivet avskrivningsbart belopp ska belastas under den reviderade återstående nyttjandeperioden.
24. Eventuell tillägg eller förlängning som blir en integrerad del av den befintliga tillgången ska avskrivas över tillgångens återstående nyttjandeperiod. Avskrivningarna på sådant tillägg eller förlängning kan också tillhandahållas till den kurs som tillämpas på den befintliga tillgången.
Om en tillägg eller förlängning behåller en separat identitet och kan användas efter det att den befintliga tillgången har avyttrats bör avskrivningar lämnas oberoende på grundval av en uppskattning av egen livslängd.
25. Om den historiska kostnaden för en avskrivningsbar tillgång har förändrats på grund av ökning eller minskning av långfristig skuld på grund av valutakursförändringar, prisjusteringar, förändringar i tullar eller liknande faktorer, bör avskrivningarna på det omarbetade, avskrivna avskrivningsbeloppet tillhandahålls prospektivt över tillgångens återstående nyttjandeperiod.
26. Om de avskrivningsbara tillgångarna omvärderas bör avsättningen för avskrivningar baseras på det uppskattade beloppet och på uppskattningen av de kvarvarande nyttjandeperioderna för sådana tillgångar. Om omvärderingen har en väsentlig effekt på avskrivningsbeloppet, bör samma vara redovisas separat under det år då omvärderingen utförs.
27. Om en avskrivningsbar tillgång avyttras, kasseras, rivas eller förstörs, bör det nya överskottet eller bristen, om materialet, redovisas separat.
28. Följande information ska redovisas i bokslutet:
(i) Den historiska kostnaden eller det andra beloppet ersatt med historisk kostnad för varje klass av avskrivningsbara tillgångar.
ii) Summa avskrivningar för perioden för varje tillgångskategori. och
(iii) Den sammanlagda ackumulerade avskrivningen.
29. Följande uppgifter ska också redovisas i bokslutet tillsammans med redogörelse för annan redovisningsprincip:
(i) Avskrivningsmetoder som används och
ii) Avskrivningar eller tillgångarnas nyttjandeperioder, om de skiljer sig från de huvudräntor som anges i stadgan för företaget.
